Fractionnement du revenu
Le système fiscal canadien impose une échelle de taux d'imposition progressifs aux particuliers, de sorte que les revenus plus élevés sont imposés à des taux progressivement plus élevés. Par conséquent, une unité familiale peut bénéficier d’un avantage financier lorsque le revenu est correctement transféré d’un individu imposé au taux marginal le plus élevé vers un individu imposé à un taux marginal inférieur.
Le fractionnement du revenu est le terme qui fait référence aux techniques autorisées par la Loi de l'impôt sur le revenu pour réduire le total des impôts d'une unité familiale.
La Loi de l’impôt sur le revenu contient diverses règles anti-évitement et d’attribution visant à limiter le fractionnement du revenu. Les contribuables doivent donc s'assurer que toute stratégie suivie est permise par les règles de la Loi. Si l'ARC (Agence du revenu du Canada) estime que vous avez créé vos affaires dans le but principal d'éviter l'impôt, elle peut contester votre structure et vous imposer des pénalités.
Les montants économisés peuvent être importants si une personne au taux d’imposition le plus élevé réussit à transférer son revenu à un membre de la famille au taux d’imposition inférieur. L'épargne annuelle d'une unité familiale varie en fonction du revenu gagné par les membres de la famille, de leur province de résidence et des actifs ou activités disponibles pour le fractionnement du revenu.
Puisqu'il n'y a pas de limite d'âge minimum pour qu'un enfant devienne contribuable, une fiducie peut être structurée pour distribuer le revenu entre les membres de la famille, y compris les nourrissons. Lorsque vous envisagez le transfert de revenus à des enfants mineurs, vous devez tenir compte de la Kiddie Tax et des règles d'attribution. Vous devez également tenir compte des Règles générales anti-évitement (RGAE), qui pourraient être appliquées par l'ARC si elle estimait que la seule raison pour laquelle un stratagème particulier a été utilisé était d'éviter l'impôt.
Règles pour empêcher le fractionnement du revenu – Attribution
Bien que le concept de fractionnement du revenu demeure un outil de planification valable, la Loi de l'impôt sur le revenu contient deux obstacles majeurs appelés les règles d'attribution et l'impôt pour les enfants.
Bien que le concept de fractionnement du revenu demeure un outil de planification valable, la Loi de l'impôt sur le revenu contient deux obstacles majeurs appelés les règles d'attribution et l'impôt pour les enfants.
Les transferts de biens aux époux, aux conjoints de fait et aux enfants peuvent être assujettis aux règles d'attribution.
Les règles d'attribution ne s'appliquent pas
Les règles d'attribution ne s'appliquent pas aux prêts ou transferts effectués lorsque :
- Le prêt correspondant au montant transféré porte intérêt à un taux supérieur ou égal au taux d’intérêt prescrit par l’ARC et le débiteur paie des intérêts chaque année et au plus tard 30 jours après la fin de l’année (c.-à-d. le 30 janvier).th). The prescribed rate is presently 1% (fourth quarter 2014) and is subject to adjustment quarterly;
- Le bénéficiaire paie la JVM (juste valeur marchande) pour les biens acquis et, lorsque le bénéficiaire est un conjoint, le cédant choisit de se soustraire aux règles de transfert au conjoint ;
- Le destinataire est un enfant majeur qui a reçu le bien en cadeau ;
- Les cotisations sont versées à un CELI (Compte d'épargne libre d'impôt);
- Un conjoint aide l’autre à gagner un revenu d’entreprise puisque les règles d’attribution ne s’appliquent qu’aux revenus de biens.
Prestations fiscales pour enfants
Le gouvernement verse des prestations fiscales pour enfants aux parents admissibles. Si les chèques de prestations sont déposés sur un compte distinct au profit de l'enfant, le revenu gagné en investissant les prestations est imposable pour l'enfant et non pour les parents. Les prestations ne seraient pas versées dans le compte bancaire des parents, mais directement versées à un enfant ou à un compte en fiducie.
Revenu sur le revenu
Les règles d'attribution ne s'appliquent pas aux revenus gagnés sur des revenus précédemment attribués. Supposons qu’un individu ait investi 10 000 $ et reçu 1000 $ d’intérêts, qui sont sujets à attribution, les intérêts de deuxième génération gagnés sur les 1 000 $ d’intérêts accumulés ne sont pas imputables au donateur ou au prêteur d’origine.
Employer un conjoint ou des enfants
Vous pouvez verser aux membres de votre famille un montant raisonnable de salaire ou de traitement pour les services fournis à votre entreprise. Lorsque le membre de la famille investit la rémunération reçue, les revenus gagnés sur celle-ci seront imposables pour le membre de la famille.
Les personnes qui gagnent un revenu d'emploi ou d'entreprise peuvent avoir droit à une déduction pour les frais de garde d'enfants engagés pour gagner un revenu. Vous pouvez payer vos enfants de plus de 18 ans pour s'occuper d'enfants de moins de 16 ans et bénéficier d'une déduction pour ce paiement s'il a été engagé pour gagner un revenu. Soyez prudent de documenter cette activité et soyez prêt à justifier la dépense.
Avantages du régime de retraite
Vous pouvez choisir que votre conjoint reçoive jusqu'à 50 % de vos prestations du RPC (Régime de pensions du Canada) et soit imposé sur ce montant, à condition que vous ayez tous les deux plus de 60 ans. Les prestations du RPC disponibles pour le partage sont calculées en fonction du la période pendant laquelle vous avez vécu ensemble par rapport à la période pendant laquelle vous avez gagné vos prestations. Si les particuliers font ce choix, les cotisations du RPC des deux conjoints seront recalculées et des chèques de prestations du RPC distincts seront émis. Le choix de fractionner le RPC peut entraîner un transfert du revenu imposable du conjoint au revenu imposable le plus élevé au conjoint dont le revenu imposable est le plus faible.
En plus du partage des chèques de prestations du RPC décrit ci-dessus, vous avez droit au partage de certaines prestations du régime de retraite. Le fractionnement est effectué chaque année en choisissant uniquement aux fins de déclaration de revenus et n'affecte pas vos chèques de pension. Les montants assujettis à ce choix comprennent les rentes viagères provenant de régimes de pension agréés, de REER, de FERR et de RPDB.
Les montants disponibles pour l'élection diffèrent pour les personnes qui ont atteint l'âge de 65 ans et pour celles qui n'ont pas atteint l'âge de 65 ans.
En termes simples, un contribuable particulier résident canadien continue de recevoir ses versements de pension admissibles. Avant de produire la déclaration de revenus, le particulier calcule son impôt selon divers scénarios afin de déterminer une répartition optimale des avantages à des fins fiscales. Les deux personnes doivent choisir conjointement de répartir un montant spécifique de revenu de pension entre elles, le bénéficiaire de la pension demandant une déduction pour le montant convenu et l'autre déclarant le montant convenu dans sa déclaration de revenus.
Le choix est fait chaque année avec la déclaration de revenus des particuliers, de sorte que la proportion choisie pour une année n'affectera pas un choix au cours d'une année ultérieure. Ainsi, un contribuable et son conjoint ou partenaire bénéficieront d'une flexibilité maximale pour fractionner leur revenu de pension d'une année à l'autre.
Les gains en capital
Les plus ou moins-values réalisées sur les biens transférés au conjoint ou au concubin sont soumises aux règles d'attribution alors que les plus ou moins-values sur les biens transférés aux enfants ne le sont pas. Les enfants peuvent acquérir des placements tels que des fonds communs de placement pour éviter les règles d'attribution sur les gains ou les pertes en capital réalisés.
Il n'y a pas de plafond de cotisation annuel pour les REEE, bien que le plafond cumulatif pour un bénéficiaire particulier soit de 50 000 $. Lorsque les cotisations de tous les souscripteurs pour un bénéficiaire particulier dépassent 50 000 $, le ou les souscripteurs sont redevables d'un impôt sur la cotisation excédentaire.
Les paiements admissibles du régime à des fins éducatives sont imposés à la personne désignée qui poursuit des études postsecondaires. La partie du paiement qui s'applique aux cotisations des souscripteurs n'est pas imposable tandis que la partie qui s'applique aux revenus gagnés et à l'aide gouvernementale sera imposable.
Des cotisations peuvent être versées à un REEE jusqu'à trente et un ans après la création du régime (trente-cinq ans si le bénéficiaire est admissible au crédit d'impôt pour personnes handicapées). Le REEE doit prendre fin au cours de l'année qui comprend le trente-cinquième anniversaire du régime (quarantième anniversaire où le bénéficiaire est admissible au crédit d'impôt pour personnes handicapées).
Régimes enregistrés d'épargne-études
Le régime enregistré d'épargne-études (REEE) est un véhicule qui vous aidera à épargner pour les études de vos enfants et de vos proches. Le régime est quelque peu similaire aux REER plus familiers dans la mesure où le souscripteur organise le régime auprès d'institutions financières/d'assurance autorisées, nomme un ou plusieurs bénéficiaires et cotise des fonds au régime. Même si vos cotisations aux REEE ne sont pas déductibles d'impôt et que les intérêts payés sur l'argent emprunté pour cotiser ne sont pas déductibles d'impôt, le revenu gagné dans le régime s'accumule à l'abri de l'impôt.
Le gouvernement fédéral offre une aide financière aux REEE en versant une subvention basée sur le montant cotisé au régime. Le montant de base de la subvention correspond à 20 % des cotisations annuelles au REEE d'un bénéficiaire résidant au Canada, jusqu'à un maximum de 500 $ de subvention (1000 $ s'il y a des droits de subvention inutilisés au cours d'une année précédente) et un plafond viager de 7200 $. De plus, le REEE peut être admissible à recevoir une subvention supplémentaire de 500 $ (avec un supplément de 100 $ pour chaque année d'admissibilité jusqu'à l'âge de 15 ans) si le bénéficiaire est âgé de moins de 18 ans, et calculée en fonction du revenu net admissible du la famille de l'enfant. Le REEE d'un bénéficiaire d'une famille à revenu modeste peut donner droit à un incitatif financier supplémentaire (appelé Bon d'études canadien) avec un plafond viager de 2000 $.
Régime enregistré d'épargne-invalidité
Les parents ou les représentants légaux ont le droit d'établir un régime enregistré d'épargne-invalidité (« REEI ») pour assurer la sécurité financière à long terme d'un résident canadien atteint d'un handicap grave. La fiducie REEI sera administrée par une institution qui accepte les cotisations à un REER. Les éléments essentiels du REEI sont les suivants :
- Le régime doit être créé et exploité uniquement au profit du bénéficiaire qui est un résident canadien au moment de sa création et qui a droit au crédit d'impôt pour personnes handicapées ;
- Le régime et les autres REEI d'un même bénéficiaire peuvent recevoir des cotisations maximales totalisant 200 000 $ ;
- Les cotisations au régime ne peuvent être versées que jusqu'à la fin de l'année au cours de laquelle le bénéficiaire atteint 59 ans et ne sont pas déductibles d'impôt. Les cotisations ne peuvent être versées si le bénéficiaire n'est pas admissible au crédit d'impôt pour personnes handicapées, n'est pas un résident canadien ou est décédé. Les cotisations ne sont pas récupérables par le contributeur ;
- Les intérêts payés sur les sommes empruntées pour cotiser au régime ne sont pas déductibles d'impôt ;
- Le REEI peut acquérir des placements qui sont généralement les mêmes que ceux admissibles aux placements dans un REER ;
- Le revenu et les gains nets réalisés par le REEI ne sont pas imposés dans l'année de leur réalisation, mais le seront proportionnellement dans l'année du retrait.
- Le régime viendra normalement à échéance au plus tard à la fin de l'année au cours de laquelle le bénéficiaire atteint l'âge de 60 ans. Le régime prendra toutefois fin au plus tôt à la fin de l'année du décès du bénéficiaire ou tout au long de l'année au cours de laquelle le le bénéficiaire n'a plus droit au crédit d'impôt pour personnes handicapées;
- Le plan sera soumis à une pénalité fiscale de 1 % par mois sur les cotisations excédentaires, les cotisations reçues alors que le bénéficiaire est un non-résident ou que le plan acquiert un investissement non qualifié.
Le REEI aura droit à une Subvention canadienne pour l'épargne-invalidité (SCEI) et à un Bon canadien pour l'épargne-invalidité (BCEI) du gouvernement fédéral, le montant dépendant des cotisations au régime et du revenu familial. Les montants reçus du CDSG et du CDSB ne sont pas imposés à leur réception mais le seront lors de leur paiement au bénéficiaire ou à sa succession.
Comptes d'épargne libre d'impôt
Les résidents canadiens âgés de 18 ans ou plus et qui possèdent un numéro d'assurance sociale canadien valide peuvent ouvrir un compte d'épargne libre d'impôt (CELI). Les personnes qui vivent dans des juridictions canadiennes où l'âge de la majorité est supérieur à 18 ans ne pourront pas établir de CELI tant qu'elles n'auront pas atteint l'âge de la majorité. Vous pouvez établir un CELI dans une institution qui accepte les cotisations à un REER. Les banques, les coopératives de crédit, les sociétés de fiducie et les compagnies d’assurance peuvent émettre des CELI.
- Si vous ne cotisez pas le maximum au cours de l'année, la partie non cotisée pourra être cotisée au cours de toute année ultérieure. L'ARC vous informera de votre plafond de cotisation chaque année. Une personne qui est non-résidente toute l’année aux fins de l’impôt sur le revenu n’aura pas droit à une augmentation de ses droits de cotisation. Vous pouvez cotiser à un CELI jusqu'à la date à laquelle vous devenez non-résident.
- Vous devrez fournir votre numéro d'assurance sociale et votre date de naissance à l'institution qui soumet vos renseignements personnels à l'ARC pour obtenir un numéro d'enregistrement CELI. Vous pouvez avoir plus d'un régime, mais soyez conscient des plafonds de cotisation et des pénalités en cas de cotisations excédentaires décrites ci-dessous.
- Les contributions ne sont pas déductibles des impôts.
- Les intérêts payés sur les sommes empruntées pour cotiser au régime ne sont pas déductibles d'impôt.
- Le CELI peut acquérir des placements qui sont généralement les mêmes que ceux admissibles aux placements dans un REER. Un CELI ne sera pas autorisé à investir dans des entités avec lesquelles vous avez un lien de dépendance ou dans lesquelles vous et des parties liées détenez une participation de 10 % ou plus.
- Le revenu et les gains nets réalisés par le CELI ne sont pas imposables pour vous ou pour le régime au cours de l'année de la réalisation ou de l'année du retrait. Les pertes ne sont pas déductibles.
- Votre régime n'aura pas de date d'échéance mais ses actifs seront évalués à la JVM à votre décès, les revenus et gains réalisés après cette date étant assujettis à l'impôt. Si le CELI est transféré à votre conjoint ou partenaire à votre décès, le régime conservera son statut libre d'impôt.
Les éléments essentiels du CELI sont les suivants :
| Années | Plafond annuel du CELI | Total cumulé |
| 2009-2012 | $5,000 | $20,000 |
| 2013-2014 | $5,500 | $31,000 |
| 2015 | $10,000 | $41,000 |
| 2016-2017 | $5,500 | $52,000 |
- Vous ne pouvez pas cotiser directement à un CELI pour un autre titulaire de compte comme votre conjoint, partenaire ou enfant. Vous pouvez faire don de fonds à la personne pour qu'elle contribue à son propre régime. Les revenus ou gains nets réalisés sur les fonds donnés ne sont pas soumis aux règles d'attribution des revenus.
- Vous ne pourrez pas ouvrir un CELI à 18 ans dans une province où l'âge de la majorité est de 19 ans. Votre plafond de cotisation pour l'année au cours de laquelle vous atteignez 18 ans sera reporté à l'année suivante.
- Les retraits du régime ne seront pas imposables et augmenteront votre plafond de cotisation pour l'année suivante, sauf si vous êtes un non-résident du Canada. Si vous transférez votre CELI d'un assureur à un autre, vous devez le faire par transfert direct organisé par les institutions financières. Si vous transférez des fonds indirectement en retirant d’un compte et en déposant sur un autre, vous risquez de tomber dans une situation de surcotisation. Votre transfert de fonds directement d’un CELI à un autre ne constitue pas un retrait ou une cotisation pour établir vos droits de cotisation.
- Vous serez soumis à une pénalité fiscale de 1 % par mois sur les cotisations excédentaires, les cotisations en tant que non-résident, les investissements non admissibles ou lorsque le régime confère un avantage ou un avantage à vous ou à une personne liée. Lorsque vous êtes assujetti à la pénalité fiscale, vous devez produire le formulaire fiscal RC243 au plus tard le 30 juin de l'année qui suit la fin de l'année civile au cours de laquelle l'impôt à payer est né. L'ARC imposera une pénalité pour production tardive et des intérêts si la déclaration est produite en retard. Vous pouvez par inadvertance vous impliquer dans les problèmes de pénalité fiscale en omettant d'organiser des transferts directs d'un CELI à un autre ou en exploitant un compte de chèques ou autre dans un CELI, car chaque dépôt sera considéré comme une nouvelle cotisation.
Séparation ou divorce
Dans de nombreux cas de rupture de mariage, les ex-conjoints sont des adversaires importants dans un conflit acharné. Cependant, les deux individus se porteraient mieux s’ils pouvaient se rappeler qu’ils continuent de partager un participant commun à cette lutte : l’ARC. Plus la part des actifs qui est dirigée vers l’ARC est petite, plus le pool d’actifs qu’il reste aux deux particuliers à partager entre eux est important.
Perte D'Emploi
Les personnes qui ont travaillé pour le même groupe d'employeurs avant 1996 et qui perdent leur emploi peuvent être en mesure de bénéficier du fait que leur indemnité de départ est considérée comme une allocation de retraite. Une allocation de retraite est un montant reçu par l'employé au moment de la retraite ou après en reconnaissance de ses années de service. L'allocation de retraite est entièrement imposable, mais peut être réduite des montants admissibles versés à votre REER. Vous ne serez pas assujetti à des retenues d'impôt lorsque votre employeur effectue les paiements directement dans votre REER. Le plafond spécial de cotisation à l’égard des allocations de retraite est le suivant :
- 2000 $ par année pour chaque année de service jusqu'en 1995 inclusivement.
- 1,500 $ par année pour chaque année de service jusqu'à 1988 inclusivement si vous n'avez aucun droit acquis à pension.
